Изменения с августа 2013 года
Любой налогоплательщик, будь то субъект предпринимательской деятельности (индивидуальный предприниматель, организация) или физическое лицо, не имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также иные лица, например кредитные учреждения (банк) могут в период своей деятельности или жизни столкнуться с таким фактом как налоговый спор.
И не каждое из вышеперечисленных лиц, это в первую очередь, конечно же, касается физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя, а также самих индивидуальных предпринимателей знает, что можно спорить с налоговыми органами. А именно представлять возражения на акты налоговой проверки и акты по результатам проведенных мероприятий налогового контроля. А также обжаловать решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности и действия (бездействие) должностных лиц налогового органа.
Что же касается самой процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или мероприятий налогового контроля, то мы рассмотрим ее в следующем порядке.
Вами был получен акт налоговой проверки, при этом без разницы по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, или акт по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, то Вы вправе представить возражения или пояснения на такой акт проверки. При этом необходимо отметить, что с августа 2013 года, после вступления в силу изменений принятых на основании Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ срок для представления таких возражений составил один месяц с даты получения соответствующего акта проверки налогового органа (п. 6 ст. 100 НК РФ, п. 5 ст. 101.4 НК РФ).
Необходимо учитывать, что как Вы получите акт налоговой проверки, и в каком виде Вы его получите, от этого возможно будет зависеть результативность обжалования решения принятого на основании данного акта и рассмотрения материалов налоговой проверки.
Срок рассмотрения материалов налоговой проверки или мероприятий налогового контроля, а также представленных возражений (пояснений) или иных дополнительных документов составляет 10 (десять) рабочих дней с окончания вышеуказанного месячного срока. При этом в указанный срок должностным лицом налогового органа должно быть принято соответствующее решение.
Согласно положениям ст. 101 Налогового кодекса РФ (НК РФ) срок рассмотрения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Немаловажным обстоятельством, вступившим в законную силу с августа 2013 года, является тот факт, что Налоговым кодексом РФ теперь предусмотрен порядок ознакомления с материалами налоговой проверки. При этом необходимо учитывать, что как само ознакомление, так и процедура проведения ее играет существенную роль при обжаловании результатов проведенной налоговой проверки.
Обращаем Ваше внимание, что Вы должны быть надлежащим образом и заблаговременно уведомлены о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки или мероприятий налогового контроля.
Но если все-таки по результатам рассмотрения принято решение не в Вашу пользу, согласно которому доначисляются налоги и пени, а также привлекаетесь к налоговой ответственности в виде доначисления штрафных санкций, то у Вас есть право на его обжалование.
С августа 2013 года существенно изменилась процедура обжалования, как актов налогового органа ненормативного характера (решения), так и действия или бездействий должностных лиц налогового органа. Нововведения введены Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ.
Теперь решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности вступает в законную силу по истечению одного месяца с его вручения налогоплательщику. Ранее такой срок составлял всего 10 (десять) рабочих дней.
Исходя из чего, срок для апелляционного обжалования в свою очередь увеличен до одного месяца. Все лишь по той причине, что увеличен срок вступления в законную силу решений принимаемых налоговыми органами по результатам налоговых проверок. Суть апелляционной жалобы — обжалование не вступившего в законную силу решения и увеличения срока для вступления в силу такого решения.
Если Вами не была представлена апелляционная жалоба, то Вы можете обжаловать решение налогового органа в общем порядке путем подачи соответствующей жалобы. Срок для подачи такой жалобы равен одному году с даты принятия оспариваемого решения.
Хочется отметить, что с августа 2013 года увеличен срок для обжалования действий или бездействия должностных лиц налогового органа с 3 (трех) месяцев до 1 (одного) года. Такой срок начинает течь с момента, когда лицо узнало о нарушении его прав.
Таким образом, теперь максимальный срок для подачи любой жалобы, кроме апелляционной, составляет 1 (один) год.
А жалоба в Федеральную налоговую службу России может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом по соответствующей жалобе (апелляционной жалобе). Данный срок также является нововведением в налоговом законодательстве РФ.
Немаловажным изменением, внесенным в статью 138 НК РФ, является обязательный досудебный порядок урегулирования всех налоговых споров. Если раньше для того что бы обратиться в суд за защитой своих прав Вам необходимо было подать жалобу в вышестоящий налоговый орган только в отношении обжаловании решений налогового органа по результатам налоговой проверки или проведенных мероприятий налогового контроля. То на сегодняшний день по любому налоговому спору сначала необходимо обратиться в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба или апелляционная жалоба подается в налоговый орган, который принял оспариваемое решение или которым нарушены права налогоплательщика. После этого налоговый орган в течение 3 (трех) рабочих обязан направить такую жалобу в вышестоящий налоговый орган. Данное положение закреплено в пунктах 1 статей 139 и 139.1 НК РФ. Но это совсем не означает, что Вы не сможете сдать свою жалобу напрямую в Управление ФНС по субъекту РФ (вышестоящий налоговый орган), а тот в свою очередь не имеет права отказаться от ее получения.
Вышестоящий налоговый орган рассматривает Вашу жалобу (апелляционную жалобу) на решение налогового органа, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, в течение 1 (одного) месяца со дня ее получения от нижестоящего налогового органа. При этом УФНС России вправе продлить этот срок не более чем на 1 (один) месяц для получения от нижестоящего налогового документа необходимые для рассмотрения жалобы.
Все остальные жалобы, в т.ч. на действия или бездействие, на решения принятые по результатам рассмотрения материалов по мероприятиям налогового контроля (101.4 НК РФ) рассматривается вышестоящим налоговым органом в течение 15 рабочих дней с даты поступления в вышестоящий налоговый орган. Срок этот также может быть продлен до 15 рабочих дней по вышеуказанной причине.
Как рассматриваются возражения на акт налоговой проверки или жалоба (апелляционная жалоба) на решение налогового органа, а также на действия (бездействие) должностных лиц это отдельная «песня». Но из практики в большинстве случаев за защитой нарушенных прав и для признания решений или действий (бездействия) незаконными в больше чем половине случаев придется обращаться суд.
Что касается судебного обжалования, то если Вы являетесь физическим лицом, не имеющим статус индивидуального предпринимателя, Вы имеете право обратиться в суд общей юрисдикции. А в случае, если Вы являетесь индивидуальным предпринимателем или представителем юридического лица, осуществляющим предпринимательскую деятельность, то Вам «прямая дорога» в арбитражный суд.
Теперь в Налоговом кодексе РФ (п. 3 ст. 138 НК РФ) установлен срок для обжалования в судебном порядке. Такой срок, как для обжалования решений налогового органа, так и действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, составляет три месяца. И начинает течь со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе (апелляционной жалобе), или со дня истечения вышеуказанного срока для принятия такого решения.
Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ в Налоговый кодекс РФ добавлены новые три статьи.
Статьей 139.1 НК РФ установлен порядок и сроки подачи апелляционной жалобы. В принципе, как сроки, так и порядок подачи апелляционной жалобы остался прежним, только теперь это все более четко регламентировано НК РФ.
Налоговым кодексом РФ с августа 2013 года (ст. 139.2 НК РФ) предусмотрена форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы). Ничего нового эта статья не преподнесла, так как результативная жалоба может быть представлена только в письменном виде. В жалобе всегда необходимо указывать такие обязательные реквизиты как название организации или Ф.И.О. подающих жалобу, а также их адрес, что обжалуется (решение, действия), в отношении какого налогового органа, свои доводы и требования, контактную информацию. Если таких реквизитов, за исключением контактной информации, не будет указано в жалобе, то считайте что Ваша жалоба останется без удовлетворения.
По самому содержанию жалобы (апелляционной жалобы) и (или) возражения на акт налоговой проверки в каждом конкретном случае отражаются определенные сведения, обосновывающие Вашу позицию. В данном случае необходимы определенные познания, как в налоговом законодательстве РФ, так и в иных отраслях права. Кроме того в иных случаях лучше определенные моменты не отражать в своих возражениях. А иногда и вовсе не представлять их, во избежание исправления допущенных ошибок должностным лицом налогового органа (налоговым инспектором) или проведения каких либо еще дополнительных мероприятий налогового контроля.
Третьей статьей (139.3 НК РФ) Налоговом кодексе РФ дан закрытый перечень оснований для оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения. Изменений такой перечень не претерпел, а лишь был закреплен в кодифицированном законе (НК РФ). То есть и до вступления в силу поправок должностные лица налогового органа (вышестоящего налогового органа), рассматривающие жалобы старались как можно чаще оставить жалобу без рассмотрения.
В принципе внесенные поправки в налоговое законодательство РФ в какой-то мере облегчили положение налогоплательщиков, что не так уж и часто бывает.
Но всё-таки есть и негативные для налогоплательщика стороны.
Так если Вами одновременно с жалобой (апелляционной жалобой) на решение налогового органа представляются дополнительные документы, которые ранее не были представлены в территориальный налоговый орган. То Вам необходимо представить пояснение причин не представления ранее таких документов. В противном случае вышестоящий налоговый орган вправе отказать в рассмотрении такого пакета документов.
Кроме того, если в результате рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение налогового органа, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, вышестоящий налоговый орган выявит существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, то он вправе отменить такое решение и заново рассмотреть материалы налоговой проверки и иные материалы (документы), и в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ вынести новое решение.
Как было сказано ранее, законы в России принимаются быстро и зачастую некачественно. Но что касается вышеуказанных поправок, то они разрабатывались довольно долгое время.
На сегодняшний день, конец 2013 года, еще нет практики применения по внесенным изменениям касающиеся порядка рассмотрения материалов налоговой проверки и обжалования решений налогового органа и действий (бездействия) должностных лиц налогового органа. Эта практика будет вырабатываться со временем. Но у нас практикующих юристов, в т.ч. специализирующихся на спорах с государственными органами (налоговыми органами), уже сформировано мнение и позиция по действиям налогоплательщика при возникновении спора с налоговым органом с учетом внесенных изменений в налоговое законодательство РФ.
Цены на услуги юристов и адвокатов зависят от задач.
Звоните прямо сейчас! Поможем!
+7 (861) 212-54-74, +7 (988) 241-05-75
Окончила Московскую Государственную Академию права. Юридический стаж с с 1989 года. Трудовую деятельность начинала в магаданской области в качестве юрисконсульта юридического отдела Тенькинской торговой конторы, с 1993 года- заместитель директора по административно правовым вопросам Магаданского медицинского училища и преподаватель основ законодательства . С 1998 по 2010-адвокат . 2011-юридическое бюро Е.Романовой
