Литвиненко Алексей Дмитриевич. Сроки в налоговом праве.
Что такое время? Это одно из понятий физики. А что такое сроки? Это определенная продолжительность времени или предел времени.В повседневной жизни сроки используются в любой отрасли жизнедеятельности человека, в том числе и в налоговых правоотношениях.
Любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен соблюдать установленные налоговым законодательством Российской Федерации сроки. В частности Налоговый кодекс РФ содержит достаточно большое количество положений об установлении определенных сроков. Обязательность соблюдения сроков субъектами права обусловлена угрозой наступления неблагоприятных последствий, которые предусмотрены законом. Любой срок в праве, в т.ч. и в налоговом, важен не сам по себе, а с точки зрения наступления определенных юридически значимых последствий.
Сроки, это периоды времени, которые определяются указанием на их продолжительность и могут исчисляться годами, месяцами, неделями, днями, часами, а иногда и более краткими периодами (минутами).
В налоговом праве сроки, представляющие периоды времени, исчисляются годами, кварталами, месяцами или днями, а также определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено.
Конституцией Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом сам по себе срок не является стимулом к своевременной уплате налога. Главным здесь является наступление неблагоприятных последствий в случае пропуска установленного законом срока. К таким последствиям относятся либо утрата права (в случае диспозитивности нормы), либо юридическая ответственность (в случае императивности нормы).
Основное содержание сроков в налоговых правоотношениях
В Налоговом кодексе РФ в отношении сроков выделена отдельная статья, а именно статья 6.1. В данной статье отражены основные положения применения сроков в налоговом праве. Так течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия). Сроки, исчисляемые годами, кварталами, месяцами истекают в соответствующие месяц и число, либо число последнего года, квартала, месяца срока. Срок, который определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если в норме прямо не указано, что срок установлен в календарных днях. Рабочий день является таковым, если в соответствии с законодательством Российской Федерации не признается выходным и (или) нерабочим праздничным днем. А если последний день срока приходится на день, признаваемым выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то окончания срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. При этом действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока и такое действие считается исполненным в установленный срок.
Практически каждый раздел Налогового кодекса РФ содержит определенные и различные сроки. И так к основным срокам относятся следующие, и данный перечень не является ограниченным:
- срок уплаты налогов и сборов;
- срок взыскания налогов и сборов, штрафов и пени;
- срок представления налоговой отчетности;
- срок представления заявлений и уведомлений;
- срок проведения налоговых проверок и мероприятий налогового контроля;
- срок на представление возражений по актам налоговых проверок и мероприятий налогового контроля;
- срок на обжалование решений по результатам налоговых проверок и мероприятий налогового контроля.
У каждого установленного в законном порядке налога или сбора есть свой установленный срок уплаты, который наступает после окончания налогового (отчетного) периода. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, т.е. срок, по окончании которого определяется налоговая база и определяется размер налогового обязательства. Но в ряде случаев уплата налога (сбора) должны быть произведена в течение налогового периода. Так, например, налог (авансовый платеж) уплачиваемый с применения упрощенной системы налогообложения должен быть уплачен налогоплательщиком в течение налогового периода (год) и, причем в зависимости от фактической деятельности не один раз.
В случае неуплаты налогов, налоговый орган вправе, и он будет это делать, взыскать с налогоплательщика неуплаченную (исчисленную) сумму налога. Такое взыскание может проходить как в административном порядке, путем приостановки операций по счетам и выставления инкассовых поручений по принудительному перечислению в бюджет денежных средств со счетов налогоплательщика, так и в судебном порядке.
Кроме того у физических лиц возникает обязанность по уплате «имущественных» налогов, без представления налоговой отчетности в налоговый орган, после получения налогового уведомления на уплату налога, в котором будет указан срок уплаты.
Немаловажным обстоятельством является то, что при несвоевременной уплате налогов (сборов) на такую сумму будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. То есть пропуск срока уплаты налога влечет еще негативные последствия в виде дополнительно начисленных сумм пени.
А также своевременная, в установленный срок, уплата налога поможет избежать привлечения к налоговой ответственности по определенным статьям Налогового кодекса РФ или снизить штрафные санкции.
Установленный срок взыскания налогов и сборов, штрафов и пени в большей степени предназначен для исполнения и соблюдения налоговым органом, так как нарушение этого срока может повлечь за собой отмену взыскания, но в большинстве случает только в судебном порядке. Однако и налогоплательщику не стоит забывать про эти сроки, так как перед тем как налоговый орган начнет приостанавливать операции по счетам в адрес налогоплательщика должно быть направлено требование об уплате налогов (сборов), штрафов, пени, а у такого требования есть свой срок исполнения, и если налогоплательщик согласен с суммой подлежащей уплате, то ее надо будет уплатить до окончания срока исполнения требования и соответствено до взыскания со счетов, приостановки операций по счетам, взыскания за счет имущества.
Одними из основных сроков в налоговом праве, которыми должен пользоваться практически каждый налогоплательщик это сроки по представлению налоговой отчетности в налоговый орган.
При этом необходимо учитывать, что у каждого определенного налога установлены свои сроки по представлению налоговой отчетности, так, к примеру, по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), срок представления составляет не позднее 20 число следующего месяца за налоговым периодом, а налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения представляется организацией не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для того, чтобы налогоплательщик начал применять, к примеру, какой либо специальный налоговый режим или воспользоваться налоговой льготой необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление или уведомление, при чем представляются такие документы опять же в установленные законом сроки. А от применения специальных налоговых режимов или использования налоговой льготы будет, зависит в каком размере будет уплачен налог (сбор) в бюджет.
Так, например, в отношении таких заявлений и уведомлений, налогоплательщики изъявившие перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога или налога с упрощенной системы налогообложения должны представить уведомление (с 2013 года) о применении таких специальных налоговых режимов и срок представления ограничен определенной календарной датой. А организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход должны в течение пяти дней со дня начала применения такой системы налогообложения, подать в налоговый орган, соответствующее заявление. Налогоплательщики, которые, например, хотят воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость (право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика) должны представить в налоговый орган в определенный срок соответствующее письменное уведомление и подтверждающие документы.
Практически каждый налогоплательщик, как осуществляющий предпринимательскую деятельность, так и нет, сталкивается с проведением в отношении него налоговой проверки и проведением мероприятий налогового контроля.
Налоговым кодексом РФ установлены две основные налоговые проверки, это камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка. У каждой из налоговых проверок есть свои установленные на законодательном уровне сроки, нарушение которых влечет признание (чаще всего только в судебном порядке) недействительными решения по итогам таких проверок. Кроме срока проведения проверок надо знать и пользоваться другими установленными сроками регламентирующие порядок проведения налоговых проверок, например срок вручения акта налоговой проверки, сроки на представление ответов на требования, сообщения, запросы налогового органа, выставляемые в ходе проведения налоговой проверки и т.д.
Налоговым органом может быть также принято решение в не рамок проведения налоговой проверки, а в результате проведения мероприятий налогового контроля. Такие мероприятия налогового контроля имеют также свои сроки, и проводятся в основанном в случае нарушения налогоплательщиком своих обязанностей. Так, например налоговый орган попытается привлечь к налоговой ответственности за нарушение срока представления документов (информации) по требованию налогового органа, или за несвоевременное представление сведений об открытии (закрытии) расчетного счета.
После получения акта налоговой проверки или акта по результатам мероприятий налогового контроля каждое лицо (налогоплательщик) вправе представить письменные возражения на такой документ, при этом срок представления таких возражений ограничен Налоговым кодексом РФ. Необходимо учитывать, что сроки представления возражений по акту налоговой проверки и на акт по результатам мероприятий налогового контроля разные. То есть, зная свою правоту, для не допущения получения негативного решения, необходимо представить письменные возражения, до истечения срока их подачи. Конечно, всегда можно заявить устные возражения или пояснения в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки или мероприятий налогового контроля, но это уже совсем другой вопрос, который в ближайшее время будет отражен в другой статье.
В случае получения решения налогового органа, которым предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности или доначислены налоги, пени, а также имеют иные негативные последствия, то такое решение можно обжаловать как в досудебном порядке, так и в суде. Необходимо помнить, что на такое обжалование отведены определенные сроки, которые варьируются от 10 дней до года, нарушение которых повлечет отказ вышестоящего налогового органа и суда в обжаловании решений налогового органа.
Приведенные в данной статье примеры сроков в налоговом праве, являются лишь небольшой частичкой массива установленных сроков в налоговых правоотношениях.
Таким образом, для того чтобы не попасть в неприятную ситуацию с налоговыми органами в налоговых правоотношениях, надо досконально изучать налоговое законодательство РФ, следить за внесенными изменениями в Налоговый кодекс РФ и иные нормативно-правовые акты. Либо стоит обратиться в юридическую фирму за оказанием соответствующих юридических услуг, получения необходимой информации, в т.ч. в виде консультации по вопросам налогообложения, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей (физических лиц) и соблюдения установленных налоговым законодательством РФ сроков.
Цены на услуги юристов и адвокатов зависят от задач.
Звоните прямо сейчас! Поможем!
+7 (861) 212-54-74, +7 (988) 241-05-75
Окончила Московскую Государственную Академию права. Юридический стаж с с 1989 года. Трудовую деятельность начинала в магаданской области в качестве юрисконсульта юридического отдела Тенькинской торговой конторы, с 1993 года- заместитель директора по административно правовым вопросам Магаданского медицинского училища и преподаватель основ законодательства . С 1998 по 2010-адвокат . 2011-юридическое бюро Е.Романовой
